Налогообложение при смене состава участников (учредителей)

НДС выплачивается только в случае, если выплата была произведена имуществом, а не финансовыми средствами. При этом на разницу между стоимостью переданного участнику имущества и его первоначальным взносом в уставный капитал общества нужно начислить НДС (ст.39 НК РФ). При передаче имущества налоговая база по НДС определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса. Т.е. тут берется рыночная стоимость имущества, которая все таки должна быть утверждена независимым экспертом и на нее выданы документы.

Поскольку статья 23 закона об ООО требует, чтобы стоимость доли выбывающему участнику выплачивалась за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала, при налогообложении прибыли выплаченную сумму нельзя учесть в расходах (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Вопросы с выплатой НДФЛ возникают когда выбывающий участник — физическое лицо. Выплата налога здесь зависит от срока владения долей. Если срок владения более 5 лет, то объекта налогообложения НДФЛ не возникает (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). В случае, когда доля была менее этого срока пяти лет, то вся сумма, выплачиваемая выходящему участнику, включается в налоговую базу. Соответственно, у организации возникает обязанность удержать с этой суммы НДФЛ.

В этом случае обязанности удерживать НДФЛ у организации не возникает, а это значит, что Общество не обязано уведомлять инспекцию о выплаченном доходе (см. письма Минфина России от 05.10.10 № 03-04-06/6-236 и от 28.03.08 N 03-04-05-01/89). Но речь в этом абзаце идет не о реализации, как в статье 217 НК РФ, а именно о продаже (не понятно, ошибка ли это законодателя или это сделали намеренно). Но буквальное толкование приводит нас к выводу, что к ситуации с выходом участника из ООО эта норма не применяется. Что и подтверждает Минфин России (письмо Минфина России от 26.10.10 № 03-04-06/2-126).

Выше была представлена информация по налогам, которые должна оплатить организация, но у участника, который выходит из ООО есть также обязанность по уплате налогов.

При расчете налогооблагаемой базы после выхода участника (по Заявлению) следует учесть все доходы участника-физ.лица в денежной и натуральной форме, в том числе доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК). При этом использовать вычеты по НДФЛ при получении ДСД выходящему участнику из ООО нельзя (ст. 218 - 221 НК). Все выплаты подлежат налогообложению лишь тогда, когда они имеют экономическую выгоду и ее возможно оценить. Т.е. выплата ДСД в виде номинальной стоимости доли, которая изначально была внесена в УК не считается доходом и не подлежит налогообложению. Величина ДСД, которая превысит сумму первоначального взноса в УК и будет обложена НДФЛ по ставке в 13% для ФЛ - налоговых резидентов РФ, и в размере 30% для ФЛ – нерезидентов.

Участник-физ.лицо, который в календарном году получил доход от продажи доли уставного капитала, должны подать в территориальную ИФНС по месту своей прописки декларацию 3-НДФЛ (до 30 апреля) (пп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК). Размер НДФЛ налогоплательщик должен исчислить сам. Ставка налога будет составлять 13% для ФЛ - налоговых резидентов РФ, и 30% для ФЛ – нерезидентов. Но участник резидент РФ, являющийся физ.лицом имеет право снизить налогооблагаемые НДФЛ доходы на затраты, направленные на их получение (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК), к которым, например, относятся затраты на покупку таких долей в УК компании, доп. взносы в УК, если изменение УК было зарегистрировано в установленном законом порядке.

Как было указано ранее в данной статье, в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы ФЛ - резидентов России от продажи жилой недвижимости, участков земли с домами на них и долей в таком имуществе, если они находились в собственности ФЛ более 3-з лет, и от продажи прочего имущества со сроком владения более 3-х лет, освобождаются от НДФЛ. У таких физ. лиц обязанности по подаче декларации 3-НДФЛ и уплате возникающего налога нет.